根据国务院决定,广东省自2017年7月1日起,试点创业投资企业和天使投资个人有关税收优惠政策。此优惠政策的优惠对象包括法人创投企业、合伙创投企业法人合伙人、合伙创投企业个人合伙人和天使投资个人4类投资主体,涉及企业所得税和个人所得税。这是我国第一次将投资抵扣政策扩大到个人投资者,也是我国分类个人所得税税制下个人税收优惠的一次全新政策尝试。

创业投资是促进大众创业、万众创新的重要资本力量,是促进科技创新成果转化的助推器,是推进供给侧结构性改革的新动能。哪些个人所得税与企业所得税符合税收优惠政策?如何进行抵扣计算?如何履行备案手续?

第一部分

公司制创业投资企业篇

一、公司制创业投资企业税收试点政策是什么?

公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业(以下简称初创科技型企业)满2年(24个月)的,可按投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可在以后纳税年度结转抵扣。

二、初创科技型企业的从业人数及资产总额指标如何计算?

按初创科技型企业接受投资前连续按12个月的平均数计算,不足12个月的,按实际月数平均计算。具体计算公式如下:

月平均数=(月初数+月末数)÷2

接受投资前连续12个月平均数=接受投资前连续12个月平均数之和÷12

三、备案程序和资料

公司制创投企业应在年度申报享受优惠时,向主管税务机关办理备案手续,备案时报送《企业所得税优惠事项备案表》及发展改革或证监部门出具的符合创业投资企业条件的年度证明材料复印件。同时将以下资料留存备查:

(一)发展改革或证监部门出具的符合创业投资企业条件的年度证明材料;

(二)初创科技型企业接受现金投资时的投资合同(协议)、章程、实际出资的相关证明材料;

(三)创业投资企业与其关联方持有初创科技型企业的股权比例的说明;

(四)被投资企业符合初创科技型企业条件的有关资料:

1.接受投资时从业人数、资产总额、年销售收入和大学本科及以上学历的从业人数比例的情况说明;

2.接受投资时设立时间不超过5年的证明材料;

3.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市情况说明;

4.研发费用总额占成本费用总额比例的情况说明。

第二部分

合伙创投企业法人合伙人篇

一、合伙制创业投资企业法人合伙人税收试点政策是什么?

有限合伙制创业投资企业(以下简称合伙创投企业)采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的,法人合伙人可按对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得;当年不足抵扣的,可在以后纳税年度结转抵扣。

二、法人合伙人投资于多个符合条件的合伙创投企业的税务如何处理?

法人合伙人投资于多个符合条件的合伙创投企业,可合并计算其可抵扣的投资额和分得的所得。当年不足抵扣的,可结转以后纳税年度继续抵扣;当年抵扣后有结余的,应按企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税。

所称符合条件的合伙创投企业既包括符合财税〔2017〕38号规定条件的合伙创投企业,也包括符合《国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第81号)规定条件的合伙创投企业。

三、备案程序和资料

合伙创投企业法人合伙人符合享受优惠条件的,合伙创投企业应在投资初创科技型企业满2年的年度以及分配所得的年度终了后3个月内向合伙创投企业主管税务机关报送《合伙创投企业法人合伙人所得分配情况明细表》。

法人合伙人应在年度申报享受优惠时,向主管税务机关办理备案手续,备案时报送《企业所得税优惠事项备案表》。同时将法人合伙人投资于合伙创投企业的出资时间、出资金额、出资比例及分配比例的相关证明材料、合伙创投企业主管税务机关受理后的《合伙创投企业法人合伙人所得分配情况明细表》及其他有关资料留存备查。留存备查的其他资料同公司制创投企业。

第三部分

合伙创投企业个人合伙人篇

一、合伙制创业投资企业有哪些个人所得税优惠?

有限合伙制创业投资企业(以下简称合伙创投企业)采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业(以下简称初创科技型企业)满2年的,该合伙创投企业的个人合伙人可按对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得;当年不足抵扣的,可在以后纳税年度结转抵扣。

二、如何计算投资满两年的期限?

满2年是指合伙创投企业投资于初创科技型企业的实缴投资满2年,投资时间从初创科技型企业接受投资并完成工商变更登记的日期算起。需要注意的是,该投资年限规定仅强调合伙创投企业投资于初创科技型企业的实缴投资满2年,而合伙人对该合伙创投企业的实缴出资年限则没有作出要求。因此,对于合伙人或合伙人数变动的情况,无论新的合伙人持有合伙企业份额是否满2年,均不影响新合伙人享受税收优惠。

例如,某合伙企业于2017年12月投资于初创科技型企业,2018年3月某新合伙人入伙,至2019年12月合伙企业对科技企业的投资满2年,则新合伙人可享受投资抵扣税收优惠。

三、享受抵扣政策有哪些条件要求?

合伙创投企业个人合伙人在享受个人所得税抵扣政策时,初创科技型企业、合伙创投企业需满足以下条件:

初创科技型企业需同时符合的条件

1 在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册成立、实行查账征收的居民企业;

2 接受投资时,从业人数不超过200人,其中具有大学本科及以上学历的从业人数不低于30%。资产总额和年销售收入均不超过3000万元。从业人数和资产总额指标,按企业接受投资前连续12个月的平均数计算,不足12个月的,按实际月数平均计算。年销售收入指标,按企业接受投资前连续12个月的累计数计算,不足12个月的,按实际月数累计计算;

3 接受投资时设立时间不超过60个月;

4 接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市;

5 接受投资当年及下一纳税年度,研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。该口径按财税﹝2015﹞119号文的规定执行,以两年研发费用的总额占比来计算。

合伙创投企业需同时符合的条件

1 在中国境内(不含港、澳、台地区)注册成立、实行查账征收的合伙创投企业,且不属于被投资初创科技型企业的发起人;

2 符合《私募投资基金监督管理暂行办法》(证监会令第105号)关于创业投资基金的规定,并完成相关备案且规范运作;

3 投资后2年内,创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%;

4 创业投资企业注册地须位于京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区。

投资方式需符合的条件

通过向被投资初创科技型企业直接支付现金方式取得的股权投资,不包括受让其他股东的存量股权。

四、合伙创投企业的个人合伙人如何进行抵扣计算?

合伙创投企业个人合伙人按税法规定应当缴纳个人所得税。个人合伙人的投资抵扣原则,可按“先分、再抵、后税”的方式进行操作。

先分,按约定比例计算合伙人分配的经营所得,再按合伙创投企业投至初创科技型企业的全部实缴投资额的70%,乘以每名合伙人实缴出资额占比,计算可抵扣的投资额。

再抵,指在合伙人层面抵扣可抵扣的投资额,此处可抵扣的仅是按“个体工商户的生产、经营所得”项目计税的经营所得,不包含合伙企业分配的股息红利所得。可见,可抵扣的不仅包括合伙创投企业转让初创型科技企业的股权取得的所得,还包括该合伙创投企业的其他股权转让所得等。

后税,指个人合伙人以投资额抵扣完经营所得后,再按投资抵扣后的应纳税所得额计算应缴纳个人所得税。